财政学公共经济学重点笔记整理(13)

本站小编网络资源/2019-12-20

第二节税收的经济影响
一、税收对劳动供给的影响
（一）税收对劳动供给的收入效应和替代效应分析
在现代国家的各种税收中，个人所得税和社会保险税对劳动供求的影响最大、最直接。个人劳动供给反映在劳动时数和劳动效率两个方面，税收对这两方面都有影响，在此把税收对劳动效率的影响归入其对劳动时数的影响。
1.税收对劳动供给的替代效应。
个人所得税和社会保险税都要对劳动者的工资收入征税，其结果是降低劳动者的实际工资率或净收入。一个人一天24小时可以分为闲暇和劳动两部分，劳动指个人在市场上为了取得收入而进行工作，闲暇则是指劳动以外的所有其他活动。闲暇与劳动时间此消彼长。所以个人实质上是在用工资与闲暇进行交换，如同用工资收入购买的其他商品一样，闲暇也可以看作是一种商品，劳动者每小时的工资率就是它的价格，它意味着个人为增加一小时闲暇而愿意付出的货币价值。工资率变化了，闲暇与其他商品之间的相对价格就会随之改变，人们选择闲暇和其他商品的态度也将发生变化。
政府对个人工资征税会降低劳动者的实际工资率，而工资率降低则意味着闲暇相对于其他商品变得更便宜了，这时人们将增加闲暇的消费即延长闲暇时间，减少对其他商品的消费。假定个人可支配的工资收入都用来购买其他商品，劳动时间长，工资收入多就可多消费其他商品。税收造成的闲暇对其他商品消费的替代就可转化为闲暇对劳动的替代。
税收导致劳动者增加闲暇，减少劳动供给的影响被称为税收对劳动供给的替代效应。
2. 税收对劳动供给的收入效应。
政府对工资收入课税以后，劳动者的实际工资率下降，可支配收入减少。假定闲暇和其它商品一样都是正常商品，即消费量与人们可支配收入成正比的商品。劳动者实际收入的减少将迫使其减少闲暇和其他商品的消费，劳动者减少闲暇则意味着其增加劳动供给。或从另一个角度来说，劳动者在税后工资率下降后，为维持原有的收入水平和生活水平，会比过去更努力地工作，从而增加其劳动供给，税收的这种影响被称为税收对劳动供给的收入效应。
3. 税收对劳动供给的净效应。
政府对工资收入征税，对劳动供给会同时产生收入效应和替代效应，这两种效应对劳动供给的影响方向相反，替代效应减少劳动供给，收入效应增加劳动供给。从经济学的角度观点来看，由于人们对劳动-闲暇的需求不同，所以人们在劳动供给方面对税收作出的反应也不同。因此，税收对劳动供给的净效用实际上是因人而异的。
对我国而言，税收几乎不影响劳动供给，个人所得税在短期内也难以成为主体税种，我国目前和今后相当长时期内不是如何增加劳动供给，而是如何消化劳动力过剩，解决就业难问题。这需要增加劳动总需求，调整劳动力需求结构，以增加就业岗位和就业机会。我国目前的就业难主要是结构性失业问题，解决方案一要调整和改变人们的就业观念，二是提高劳动力素质和技能，改变劳动供给结构，三是调整劳动力需求结构，在重视科技进步的同时，着力发展劳动密集型产业和部门，必要时可给予一定税收优惠。
二、税收对居民储蓄的影响。
（一）    税收对居民储蓄的收入效应和替代效应分析。
影响居民储蓄行为的两个主要因素是个人收入水平和利率水平，个人收入水平越高，储蓄边际倾向越高，储蓄率越高；利率水平越高，对人们储蓄的吸引力越大，个人储蓄动力越强。税收对居民储蓄的影响主要是通过个人所得税、利息税和间接税、财产税来影响居民储蓄倾向及全社会的储蓄率。
1.    个人所得税对家庭储蓄行为的影响。
在对储蓄利息所得不征税的情况下，征收个人所得税对居民储蓄只有收入效应，即个人所得税会减少纳税人的可支配收入，迫使纳税人降低当前的消费和储蓄水平。由于征收个人所得税，个人的消费与储蓄水平同时下降了。因此，税收对储蓄的收入效应是指对个人所得征税后，个人的实际收入下降了，会按既定的收入减少当前消费与储蓄。
在对储蓄利息征税（以下称利息税）时，利息税由于会影响个人当前阶段和未来阶段消费的相对价格，因而在消费-储蓄关系方面会产生收入效应和替代效应。其收入效应表现在：利息税会减少个人未来实际收入，个人一生的总收入随之减少。假定当前阶段消费和未来消费都是正常商品，则个人总收入的减少将会导致对这两个阶段消费需求的下降，而当前消费的减少意味着当前储蓄的增加。利息税增加储蓄的收入效应也可以理解为，利息税降低了个人的实际利息收入，而利息收入是未来生活的收入来源，为实现既定的储蓄收入目标，个人将减少当前消费以增加储蓄。利息税的替代效应表现在，由于利息税会提高未来阶段的消费价格，个人为保持效用和福利水平不变，将会放弃一些未来阶段的消费，以增加目前的消费，即用当前消费来替代部分未来的消费，这种增加当前消费减少储蓄的效应就是利息税的替代效应。利息利息税的收入效应和替代效应作用方向相反，其中哪一种效应会起主导作用及二者的净效应如何，取决于家庭和个人对消费的时间偏好，理论分析没有明确的结论。
2. 所得税与储蓄之间的关系要点：
（1）税收对储蓄的收入效应的大小取决于所得税的平均税率水平，而替代效应的大小则取决于边际税率的高低。
（2）边际税率的高低决定了替代效应的强弱，所得税的累进程度越高，对个人储蓄行为的抑制作用越大。
（3）高收入者的边际储蓄倾向较高，对其征税有碍于储蓄的增加。
（4）减免利息税将提高储蓄的收益率，有助于储蓄增加。
（二）我国的情况。
近年来，我国居民储蓄增长很快，但税收对我国储蓄影响并不明显，这说明人们对储蓄态度取决于税收以外的诸多因素。例如居民未来消费预期、其他投资渠道、谨慎动机、家庭生命周期动机等。应适当运用税收杠杆促进储蓄向投资转化。
三、税收对投资的影响。
（一）税收影响投资的原理。
投资是经济增长的重要决定因素。投资决策是由投资的净收益和投资成本决定的。税收对投资的影响主要是通过企业所得税的税率、税前抵扣和税收优惠等措施影响纳税人的投资收益和投资成本。投资者关心的不是毛收益率，而是净收益率。假定投资量为Q，毛收益为R，毛收益率r=R/Q。假定企业所得税税率为t, 则净收益率为r(1-t)，再假定市场利率为i, 投资者从追求最大利润动机出发，会要求r(1-t)≥i。能否实现这一要求，在很大程度上取决于t的高低。因此，课征企业所得税增加了投资风险。虽然有些国家允许亏损结转，即用前后年度利润冲减亏损，但这不可能全完全消除投资风险，通胀严重时更是如此。此外，在企业所得税条款中，一般允许扣除折旧和科研费用，这对投资具有重大鼓励作用。
（二）税收对投资的替代效应和收入效应分析。
税收对投资的影响，同样是通过替代效应和收入效应来实现的。
1. 课征企业所得税，会压低纳税人的投资收益率，增加投资成本，因此减低了投资的吸引力，投资相对来说变贵了，而消费相对变便宜了，这导致投资者减少投资而以消费替代投资，此即税收对投资的替代效应。
2. 征税或提高税率减少了投资者的税后净收益，而投资者为了维持过去的收益水平而增加投资，此为税收对投资的收入效应。
（三）税收对吸引外国直接投资的影响。
一般而言，发展中国家对外资都给予内资所不能享受的特殊税收优惠待遇，如允许加速折旧、递延纳税、减税、再投资退税、降低税率或定期免税等。但外国投资者能否得到税收优惠的好处，取决于投资者的东道国和居住国之间的国际税收关系。
投资者的居住国对纳税人在东道国已税收入可实行三种不同的方法：免税法、扣除法和抵免法。
1. 采取免税法，居住国对投资者来源于东道国的利润免予征税，投资者可全部享受东道国给予的全部税收优惠。
2. 采取扣除法，居住国允许投资者从国外的应税所得中扣除已在东道国缴纳的税款，投资者实际得到的利润将取决于东道国的税率高低，二者呈反向关系。
3. 采取抵免法。居住国首先按本国税法规定，计算出一个税额，然后从该税额减去已在东道国缴纳的税款。不过，在东道国已纳税款的抵免，有一个最高限额，如果是比例税率，该抵免限额就是纳税人在东道国的所得额按居住国税率计算出来的税额。在抵免法下，东道国的低税政策的好处并不会使投资者得到，结果是税收优惠会从东道国转移到投资国的国库中。如果要使投资者真正得到税收优惠，东道国应与居住国协商，让居住国对通东道国实行税收饶让（考）政策。
四、税收对个人收入分配的影响。
1. 个人所得税是调节收入分配的最有力工具。在各种收入来源既定的情况下，个人收入分配状况在很大程度上取决于个人所得税的征税状况。两大特点：一是直接对纳税人的所得综合或分类征收，即使实行比例税率，也体现了支付能力原则。二是可实行累进税率制度，税率随收入的提高而抬升，具有较强的再分配作用。因此个人所得税对个人间的收入分配特别是对抑制收入差距的扩大具有特殊功能。
2. 税收支出也是影响收入分配的重要工具。
政府可以通过多个项目作出不予课税、税额抵免，所得扣除等特殊规定，增加低收入阶层的实际收入。实现这一目标的税收支出途径有二：一是直接对低收入阶层的许多纳税项目给予税收优惠照顾。二是对有助于间接增加低收入阶层收入或减少低收入阶层消费支出的行为，给予税收优惠照顾。
3. 社会保险税是实现收入再分配的良好手段。它既为全体公民提供了社保资金，又对高低收入者的收入再分配发挥调节作用。
4. 所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应的有效方法。税收指数化，即按照每年的消费物价指数，调整应税所得的适用税率和纳税扣除额，以便剔除通货膨胀所造成的名义所得上涨的影响。这是消除通胀及累进税率机制产生的扭曲收入分配效应的有力措施。税收指数化主要有四种方法：
（1）特别扣除法。从纳税人的应税所得额中按一定比例扣除因通胀所增加的名义所得部分。
（2）税率调整。按通胀上涨指数降低各级距的边际税率，使调整后的税率级距维持在原有效税率的实际水平上。
（3）指数调整法。依据物价指数或相关的指标指数，调整个人所得税中的免征额、扣除额及课税级距等，消除通胀期的名义所得增加部分。
（4）实际所得调整法。将各年应税所得还原为基年的实际所得，适用基年的免征额、扣除额、课税级距，求得纳税义务后，再以物价指数还原计算应纳税额。
第三节税收与经济发展
一、税收与经济发展的理论观点。
1. 古典经济学认为：社会的中心问题是增加社会财富，但不需要政府干预，税收只是为了维持“廉价政府”的手段。亚当•斯密认为，由于税收减少了社会各阶层的收入，影响资本积累，主张“税不重征”。
2. 以瓦格纳为代表的德国社会政策学派主张：国家应承担干预社会经济的职责，并寻求解决收入分配不公的社会问题。从这个角度出发，瓦格纳认为，征税不仅是满足财政的需要，同时也出于纠正和调整国民所得的分配和财产的分配目的。他主张扩大消费税，对奢侈品和财产的课税应重于劳动所得的课税，对劳动所得实行累进税制，以缩小贫富差距，发挥税收的再分配功能。
3. 凯恩斯学派认为：资本主义经济危机的根源在于有效需求不足，主张政府干预，实施需求管理政策，而且应以财政政策为主要手段。汉森认为，税收是调节经济，避免经济危机，保持经济发展的有效手段。萨缪尔森认为，税收在稳定经济方面具有特殊作用，兼具“自动稳定器”和“人为稳定器”的功效。
4. 供给学派认为：需求管理政策不能摆脱“滞胀”，只有从资本和劳动力投入的数量和质量及使用效率入手，才能恢复经济活力，主张施行供给管理政策，而其主要载体则是减税政策。
二、供给学派的税收观点。
（一）供给学派的三个基本命题。
1. 高边际税率会降低人们的工作积极性，而低边际税率会提高人们工作积极性。
2. 高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边际税率则会鼓励投资，增加资本存量。
3. 边际税率的高低与税收收入多少不一定按同一方向变化，甚至可能按反方向变化。
供给学派认为，高边际税率助长“地下经济”和逃税活动，反而会减少税收收入；降低边际税率，会增强纳税人主动纳税的动机与意识，从而会增加税收收入。

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